一、内部控制的理论基础
　　（一）内部控制的起源。内部控制的发展从内部牵制到内部控制制度，发展到内部控制结构到COSO委员会的内部控制整体框架到2004年COSO委员会的风险管理，时隔近百年，但我国国内的内部控制发现之初虽早于美国，但发展在美国及其他一些国家之后。
　　（二）内部控制的涵义。2004年4月，美国COSO委员会在1992年的内部控制整体框架报告的基础上，广泛吸取各界理论与实践研究成果，颁布了《企业风险管理框架》，将内部控制的重心转向风险管理。
　　COSO委员会对企业风险管理的定义是：企业风险管理是一个过程，受公司董事会、管理层和其他员工的影响，包括内部控制及其在战略和整个公司的应用，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性及合法合规提供合理保证。COSO委员会提到，COSO-ERM框架是一个指导性的框架，不是强制性的要求，它是为企业提供一个防御性的措施，不能使一个劣迹斑斑的领导层变成一个非常有经验有头脑的管理层。
　　二、高职院校的内部控制实施的几点问题思考
　　（一）高职院校的内部控制意识薄弱。近些年来，随着外部竞争环境的影响，各企事业单位需要更多的技能人才，高职教育越来越受到关注和重视，高职院校的发展已形成了一定的规模，结构框架已近完整，高职院校更注重于对学生的培养，如何提高生源的数量和质量，如何应对就业的需要，但很多的高职院校的管理模式对内部控制的理论认识不足，缺乏实践经验。高职院校对建立健全内部控制制度体系的积极性不高，在上级主管部门的要求下，设立的内部控制体系和管理流于形式，不受本单位重视。其中，在内部控制中预算控制意识浅薄显得突出。在高职院校中普遍存在预算编制比较粗糙，部门预算的编制一般根据当年财政状况、上年收支，没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。预算的计划性和科学性不够精细，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。
　　（二）高职院校的内部控制缺乏风险控制意识。随着社会的发展，对社会技能人员的需要量越来越重视，教育部对高职院校发展越来越重视，放宽了对高职院校资金的管理要求，高职院校都想抓着机遇大力快速发展，采用资金多元化的发展模式，面临债务、资金使用来源等财务风险。但由于受到以前的办学模式和资金来源单一等方面影响，高职院校对内外部存在的各种潜在风险的评估和控制意识不清，对风险预警机制和控制的管理经验少，缺乏正规、及时和系统的风险应对措施。导致很多高职院校超规模扩建，过度贷款，但由于办学规模及资金使用有限无力偿还，严重影响教学工作的运行，无法保证高职院校的健康和谐的可持续发展。
　　（三）资金业务控制不健全。高职院校的资金控制不健全分为几方面因素，一是预算管理尚且处于初步发展阶段，对于行政经费支出，普遍缺乏严格的控制标准。二是在财务管理方面，财务部门的会计记账、报账等与业务控制的挂钩有漏洞。
　　三、分析高职院校的内部控制实施的措施
　　（一）优化内部环境，增强高职院校的内部控制意识。优化高职院校的内部控制环境，应该建立健全内部控制制度，确保内部控制制度体系的有效实施。结合高职院校的自身实际情况，合理设置内部控制机构，找出风险关键控制点，明确每位教职工包括领导的职责权限，形成科学、健康、有效的职责分工，促进教职工互相制约，互相帮助，互相监督，完善制约机制，降低风险。不仅对单位负责人的内部控制意识进行培训，还要使内部控制意识普遍于每位教职工的心中，对高职院校的教职工进行内部控制宣传，充分合理认识到内部控制的必要性，使教职工能够了解内部控制的积极意义，在教职工中传递正能量。提高财务人员的预算控制意识，加强预算编制管理，加深与各部门之间的预算执行程度的沟通，对预算执行过程中出现的困难或存在的问题应当及时相互传递信息，或召开相关预算会议，对这些困难或问题进行具体分析或提出改进意见、措施等。
　　（二）合理建立高职院校风险预警机制，提高风险控制管
　　理。内部控制是为了高职院校的健康和谐发展，在充分考虑成本与效益原则的基础上，合理建立高职院校的风险预警机制，提高风险管理水平。
　　（三）制定合理的资产业务控制管理制度或办法。根据《会计法》《预算法》等相关法律法规，及上级的制度办法，建立健全高职院校的支出费用的具体的制度或办法，在执行报销程序时，严格按照相关的规章制度执行，合理保护高职院校的财产安全，保证会计信息的真实完整，杜绝铺张浪费，提高高职院校的效率和效益，促进高职院校的科学可持续发展。
　　总而言之，以成本效益原则为前提，提高高职院校的内部控制制度体系的建立健全，是一种高职院校的科学管理办法，高职院校根据自己的情况和特点，建立健全有效科学的内部控制制度体系。
　　参考文献：
　　[1] 马宏丽，高职院校内部控制存在的问题及改进措施研究[J]，十堰职业技术学院学报，2012，73-75；
　　[2] 乔春华，行政事业单位内部控制若干理论问题探讨[J]，2014（22）。

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