3. 国家治理与国家审计 任何组织都需要治理，都需要建立适当的治理结构，运用适当的治理机制，解决普遍存在的委托-代理问题。治理结构的建立、治理机制的应用都离不开审计。组织治理实践发展的趋势要求审计作为利
3. 国家治理与国家审计
任何组织都需要治理，都需要建立适当的治理结构，运用适当的治理机制，解决普遍存在的委托-代理问题。治理结构的建立、治理机制的应用都离不开审计。组织治理实践发展的趋势要求审计作为利益相关者结构体系中的重要一环参与到治理当中。美国安然、世通事件后，世界范围内掀起了一股公司治理改革的浪潮。美国将外部审计作为维持上市公司治理结构稳定的三个重要支柱之一。国际内部审计师协会（IIA）将外部审计、内部审计作为健全的公司治理的“基本主体”[5]。众多研究表明，一方面，审计具有改善公司治理的功能；另一方面，公司治理会对审计活动产生重要影响。国家审计作为一种特殊的经济控制，是国家治理的重要组成部分，通过发挥其监督、评价、鉴证功能，可以促进国家治理的完善，推进民主政治建设。
（三） 国家审计与国家治理相互关系的法理分析
国家审计的制度安排都是依据国家宪法或专门法律法令确立的，是国家治理的重要组成部分。
法国早在1807年拿破仑王朝时期，就正式通过法令来建立国家审计院，采用法国最高法院的体制，地位上仅次于最高法院，权力相同，具有终审权，从而解决了国家审计机关的权威性问题。拿破仑说过，“我要通过积极的监督，使不忠于职守的行为得到制止，使公共资金的合法利用得到保障”[2]。法国是司法模式国家审计的开拓者，也堪称司法模式国家审计机构的最杰出典范。
1866年，英国议会通过《国库和审计部法案》，这标志着现代英国国家审计制度的建立，也宣告了世界上第一个现代立法模式国家审计制度的诞生。该法案规定，政府的一切收支应由代表议会并独立于政府之外的主计审计长实施审查。主计审计长代表议会开展审计工作，在审查过程中，与下议院决算审查委员会保持密切的联系。该委员会的调查工作基本上都以主计审计长的审计报告为基础。立法模式国家审计的另一典型代表为美国，于1921年颁布了著名的《预算和会计法案》，根据该法案，在国会之下设置独立的国家审计机构——会计总署（General Accounting Office，GAO），1937年，会计总署改名为审计总署（General Auditing Office，GAO），2004年再次更名为政府问责署（Government Accountability Office，GAO）。美国政府问责署的大部分工作是对联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析等，旨在提高政府工作绩效，保证联邦政府尽到对国会和美国公众应尽的责任。美国政府问责署超过80%的建议最后都被相关机构采纳。
孙中山先生在《建国大纲》中提出五权宪法，中央政府设立五院，即立法院、行政院、司法院、考试院和监察院，以试行五权之治。监察院下设审计部，掌理审核全国财政，并分区设立监察使。1982年我国新宪法规定，国务院下设审计机关，在总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权。1983年9月，我国审计署正式成立。国家审计坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针，切实有效地履行审计监督的法定职责。我国国家审计在维护经济秩序，促进改革开放，强化权力制约，推动民主法治等方面发挥了积极作用。
（四） 国家审计与国家治理相互关系的实践分析
国家审计在国家治理中发挥着重要的作用，主要表现有四个方面：一是腐败治理。我国审计机关每年开展领导干部经济责任审计，这对加强党风廉政建设、推进民主政治改革产生了积极的影响。二是维护经济安全。GAO从1990年开始，每两年发布一次高风险领域清单，提请政府关注影响政府有效治理的特殊高风险领域。三是提高政府透明度。2004年由巴西总审计长办公室发起的“透明门户”，不但帮助政府改善不合理的支出，且成为社会有效监督政府的工具。四是协助应对危机。在此，我们以国家审计协助应对公共危机说明国家审计对国家治理的作用。
GAO对美国政府2005年发放的“卡特里娜”以及“丽塔”飓风灾害赈灾款进行审计后发现，高达14亿美元的赈灾款通过各种障眼法被冒领，如购买橄榄球赛门票、支付度假费用等。GAO认为，预防是恢复重建中减少舞弊、浪费和滥用的关键，比事后监管成本更低、更有效，并提出应建立预防控制体系。
2008年金融危机爆发后，G20国家审计在应对金融危机时发挥了重要的作用。具体表现为：一是救市计划的审计。GAO对7000亿美元“问题资产纾困计划”（TARP）实施了2个月的审计，认为保尔森的花钱手段完全不合格，为确保救市计划的完整性、权责明晰和透明度，财政部需要采取更多行动。二是救市计划公共资金运用的跟踪审计。GAO每两个月对联邦和地方政府进行一次审查，并对经济恢复和再投资法案（ARRA）的资金使用情况进行报告。此外，GAO对增加联邦医疗援助（FMAP）、公路基础设施建设以及国家财政稳定基金（SFSF）都开展了跟踪审计。三是救市计划绩效评价。日本会计检查院在对国税厅及其下属的11个国税局和冲绳国税事务所2008年度的国税退税、退款和对出口企业消费税的退税等情况进行审计后发现，退款天数的延长会使税务署最终支付的退款金额大大高于实际确定的退款金额。会计检查院在分析原因后，对国税厅提出了相应的改进意见。四是救市计划中专门项目的审计。包括国家基础建设项目、企业扶植项目以及公共事业部门相关项目的审计等。五是促进金融监管体制不断完善与强化。如欧盟审计院就有关存款担保和资金需求问题提出了建议，并开展了包括衍生品、对冲基金和私人股本在内的资本市场监管和风险管理等工作。
2008年汶川地震后，我国国家审计部门对救灾资金、物资及灾后重建进行了跟踪审计。截至2010年底，根据审计意见和建议，促进了2900多个项目加快建设进度，节约重建资金或挽回损失59.17亿元。两年多来，各级审计机关已向有关司法和纪检监察部门移送案件线索31起，涉案金额2900多万元，52名涉案人员中已有19人被判刑，17人被给予党纪政纪处分，其余人员也正在处理中。
以上案例说明审计是减少欺诈、浪费和滥用最有效的手段，是国家审计服务国家治理的重要途径。
三、 基于国家治理视角创新国家审计理论研究的基本思路
（一） 基于国家审计改善和提高国家治理的质量与效率的角度 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）
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