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（一）控制环境
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。控制环境决定了慈善机构内部控制的基调，影响人员对内部控制的认识和态度。而内部控制理念作为构成控制环境的关键因素之一，直接影响到慈善机构内部控制的有效性。先进的内部控制理念将为控制活动和控制监督提供正确的指引，促进内部控制机制有效性的充分发挥。慈善机构作为一种特殊的非营利组织，机构设置简单，人员较少，而职责不分的现状使得仅有少数人员掌握着所募集善款和财产物资的调度权和控制权，从而使得募集资金和物资使用的合理性很大程度上取决于人的因素。这也使得传统的物本内部控制的理念不适用于慈善机构的内部控制。而王海兵、李文君（2010）所提出的“人本内部控制”在慈善机构的内部控制中表现出更强的适应性。基于复杂人假设、经济人与道德人双重人格假设的人本内部控制理念将人力资源作为组织中最重要的资源界定为控制活动的主体，更多的采用人性化制度管理和非正式管理方式设置内部控制机制。在这一理念的指导下，慈善机构的全部人员都将成为内部控制的主体，人性化管理制度的设计将有效地促进全体人员道德人格的形成，激发全体人员自觉遵守职业道德，自觉监督挪用募集资金等非理性行为，从而充分、合理地利用慈善机构的资金，提高内部控制有效性。
（二）控制活动
控制活动有助于确保慈善机构内部控制制度的有效性。而职责分离和人员评价制度是控制活动的重要组成部分。
慈善机构的职责分离和人员评价制度应强调募款保管与账务处理职能的分离、资金拨付与实际发放职能的分离、物资盘点与记录职能的分离，以防范同一人员在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。此外，还应建立人员评价制度，以慈善机构人员自述工作情况（主要包括：经手资金的数额和使用状况，是否存在资金挪用或舞弊行为，是否举报慈善机构及其人员的不法行为）和外部审核相结合的方式来评价相关人员职责履行状况，并以该评价结果作为人员晋升和责任追究的依据。
（三）控制监督
加强控制监督有助于及时发现、识别内部控制中存在的问题，控制、防范贪污和舞弊行为，降低类似事件的发生率，进而提高慈善机构内部控制的有效性。对慈善机构内部控制的监督应从内、外两个方面建立起有效的监督机制，以提高监督的效果。
1.建立内部反舞弊机制
建立反舞弊机制将会增加舞弊成本和其被发现的概率，是对舞弊行为的一种威慑和控制。而反舞弊机制的建立要以有效的投诉举报渠道为基础。因此，慈善机构应建立并畅通电话、电子邮件、信函等多种举报渠道，以便及时发现赈灾资金迟迟不到位或数额不足的情况。同时，应积极关注舞弊多发的募款收集、保管及拨付环节，对发现的疑似舞弊或违法行为采取必要的跟进措施。
2.建立慈善机构外部审计协会
对于慈善机构内部控制的监督和评价，为避免慈善机构内部人员相互包庇的影响，作为独立性最强的民间审计，其作用也不可忽视。因此，应建立由爱心人士和外部审计人员组成的审计协会。该协会主要负责监督慈善机构定期公布的内部审计报告，对报告中列示的赈灾资金数额和用途的真实性进行审核，评价募集资金到位的及时性，并将发现的错误和舞弊及时公之于众，以发挥民间审计的作用。
综上，笔者认为针对我国慈善机构内部控制的缺陷，为提高慈善机构内部控制有效性，一方面应从控制环境、控制活动、对控制的监督三个角度来对慈善机构内部控制进行相应改进；另一方面，应学习美国的先进经验，加强法律法规建设和政府监管，以改善慈善机构内部管理混乱、外部监管不力的局面。
四、结束语
要解决慈善机构的信任危机，应当采取积极措施提高其内部控制的有效性。在改进慈善机构内部控制制度的过程中，不能照搬美国的框架，而要针对我国慈善机构的实际情况，注重人本内部控制理念的引入和慈善机构外部审计协会的建立。同时要求慈善机构的工作人员在纷繁的利益诱惑下保持淡定，这样才能坚持慈善机构的既定目标，控制慈善机构的非正常损失。值得注意的是在市场机制日臻完善的今天，竞争无处不在，慈善机构概莫能外。要想在竞争中不被淘汰，就必须依靠自身有效的内部控制来取得公众的信任，这样才能保证及时足额募集到捐款，才能实现慈善机构的持续平稳发展。
【参考文献】
［1］ Christine Petrovits，Catherine Shakespeare，Aimee Shih．The Causes and Consequences of Internal Control Problems in Nonprofit organizations［EB/OL］.2010-4-2.
［2］ 朱宇.非营利组织内部控制机制浅析［J］.会计之友，2009（10）：74.
［3］ 王海兵，李文君.企业人本内部控制:构建基础及对物本内部控制的改进［J］，财会月刊，2010（7）：13.
［4］ 瞿健勇.海外上市电信企业内部控制体系研究［D］.北京：对外经济贸易大学，2007.
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