（ 二 ）相关性分析（表6）给出了各自变量与因变量审计意见类型AO之间的Pearson相关系数和Spearman相关系数。非标准审计意见和操纵性应计利润在1%的水平上显著正相关，说明盈余管理程度越大，对审计意见的影响就越大，即盈余管理程度越高的公司越有可能被出具非标准的审计意见，再一次支持了假设1和假设2。其他自变量除ROE外，都通过了显著性检验，并与预期符号基本一致。全体样本中，Spearman检验的结果和Pearson基本相同。
　　（ 三 ）回归分析 根据（表7），本文得到各变量对审计意见的影响进行多元回归检验的结果。如（表7）所示，模型的Nagelkerke-R2达到0.443，Chi-squre更是高达759.735，非常显著，说明该模型很好地匹配了数据，模型非常有效。（1）解释变量的回归结果与分析。可操控应计利润绝对值DA的回归系数符号与预期相同，都是正号，回归系数为2.906，而且在1％的水平上通过了显著性检验，说明在控制了其他影响因素之后，可操控应计利润与审计意见在1%水平上显著正相关。可操控应计利润绝对值DA与AO具有统计上的显著意义，而且是正相关关系，从经济学上可以解释为：可操控应计利润DA 的绝对值越大，上市公司的财务报告越容易被出具非标准审计意见。结果再一次支持了本文的假设。（2）控制变量的回归结果与分析。与公司有关的控制变量的结果与分析：净资产收益率越低，上市公司越可能获得非标准审计意见；资产负债率越高，越可能获得非标准审计意见；而资产规模越小，越可能获得非标准审计意见。这说明上市公司财务状况及经营状况越差，获得非标准审计意见的可能性越大，这显示了注册会计师的风险意识。与注册会计师有关的控制变量的结果与分析：AO与 LNAC、LAO均为显著正相关，说明审计收费和上年度的审计意见对本年出具何种审计意见产生显著的影响。AO与Auc正相关，但没有通过显著性检验，说明虽然有些上市公司设立了审计委员会，但审计委员会没有发挥其应有的监督作用。
　　
　　四、结论
　　本文通过上述分析得出如下结论：上市公司的盈余管理行为对注册会计师出具的审计意见类型产生影响，上市公司盈余管理程度越高，越有可能被出具非标准无保留审计意见。研究结果还表明，我国注册会计师具有了一定的职业判断力，能够对上市公司的财务状况、经营状况等做出一定正确的判断，说明注册会计师出具的审计意见具有一定的参考价值，值得投资者付出一定的关注。不足之处在于：盈余管理往往不是一个独立的偶然行为，公司基于上市、配股或进一步融资等各种原因，常常是连续几年对盈余进行操纵，本文仅选取了三年的数据，可能不能体现由此所带来的长期影响。另外，由于影响盈余管理这个变量的因素众多，企图仅用一个模型将其进行量化，难免有失偏颇。在样本选择上，没有剔除非盈余管理因素所导致的非标准无保留意见的样本，统计分析上可能存在一些欠缺。
　　
　　参考文献：
　　［1］章永奎、刘峰：《盈余管理与审计意见相关性实证研究》，《中国会计与财务研究》2002年第1期。
　　［2］夏立军：《盈余管理计量模型在中国股票市场的应用研究》，《中国会计与财务研究》2003年第2期。
　　［3］何红渠、张志红：《有关审计意见识别盈余管理能力的研究》，《财经理论与实践》2003年第11期。
　　［4］徐浩萍：《会计盈余管理与独立审计质量》，《会计研究》2004年第1期。
　　［5］李维安、王新汉、王威：《盈余管理与审计意见关系的实证研究》，《财经研究》2004年第11期。
　　［6］蔡春、黄益建、赵莎：《关于审计质量对盈余管理影响的实证研究》，《审计研究》2005年第2期。
 

(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）