二、公允价值概述
　　（一）公允价值定义
　　公允价值（Fair Value）的本质在于它的公平性，公允价值突出的是一种无偏差的价值认可，排除了一切非理性因素的影响。公允价值的概念在各国的会计准则中都特别强调了这一点。美国财务会计准则委员会（FASB）的《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》公告中就提出，公允价值是在计量日的有序市场交易过程中，市场参与者之间为出售资产所获得或清偿债务所付出的对价；国际会计准则委员会（IASC）在其发布的《国际会计准则第32号——金融工具：披露和列报》中，对公允价值做出了明确的定义，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。而我国企业会计准则（CAS）在《企业会计准则——基本准则》中认为，公允价值为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
　　（二）公允价值计量的本质及特征
　　1.公允价值计量的本质
　　（1）市场存在竞争，买方或卖方对交易的对方有充分的选择余地，能按自己的意愿选择对象进行交易。
　　（2）市场的信息是完备的、对称的。
　　（3）交易双方经济地位平等，相互之间没有关联方关系。
　　2.公允价值计量的特征
　　（1）公允性：公允价值是由熟悉情况的交易双方，在公平交易中自愿形成的交易价格，以这样的价格进行会计计量所产生的经济后果对各利害关系人来说往往是最公允的，所以“公允性”是公允价值所具备的基本特征。
　　（2）时效性：公允价值计量的目的在于满足企业众多利益相关者的决策需要，能够满足决策需要的信息，必须是与决策相关且及时的信息
　　（3）估计性：估计性是指除非计量日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是实际发生的交易价格，而是根据同类资产的市场价格或采用某种估值技术估计得出的。
　　（三）公允价值与历史成本的关系
　　从各自的定义中不难看出，历史成本与公允价值的区别：公允价值强调动态、及时地反映资产或负债的价格变化，它并不否定历史成本下初始交易所取得的一些资产或负债的账面价值，而只是根据时间推移和市场价格的变化进行修正。具体表现如下：
　　1.确认原则方面
　　历史成本符合权责发生制原则和收付实现制原则，强调收入和费用配比，并强调表内确认；公允价值部分背离符合权责发生制原则和收付实现制原则，强调的是资产和负债价值的变化，主张全面确认。
　　2.计量基础方面
　　按照历史成本原则进行会计核算时，某项资产要求按其取得或交换时的实际价格计价入账，入账后的账面价值（历史成本）除非投入生产被耗用或直接销售以及按其他方式处置（如交换其他资产，出租，作为担保物等）在该资产存续期间内一般不作调整。而公允价值则是根据交易日双方认可的价格入账，公允价值反映在动态的市场中，交易各方在熟知市场的情况下的交易金额，这一金额会随着生产效率和货币的不断变化而变化。并未强调时态，既可用于初始计量，也可用于后续计量。
　　3.会计假设方面
　　历史成本原则的基础是币值稳定假设和劳动生产率不变假设，历史成本原则要求资产分别以实际交易价格入账，账面记录一般不作调整。因此，币值稳定假设是名义货币作为计量单位的前提或基础；社会平均劳动生产率不变假设，则是历史成本作为计量属性的前提或基础。社会平均劳动生产率不变，保证了计量属性即历史成本长期恒定；货币币值稳定，保证了计量单位即名义货币的长期恒定，计量尺度不变，以恒定的货币计量尺度计量恒定的历史成本，计量的结果当然是不变的。而公允价值则不受这一假设的限制。
　　历史成本与公允价值的联系：实质上，在公平的市场环境下，历史成本其实反映的就是初始交易或事项的公允价值，它们都试图反映资产或负债的真实情况，并试图寻找相对公平合理的价格来趋近于资产和负债理论上“公允的价值”。也可以说历史成本是特定时点的公允价值。
　　
　　三、引入公允价值的必要性
　　全球性通货膨胀的出现、大规模的企业联合和兼并的出现，以及衍生金融工具的不断创新使会计信息使用者对会计信息决策的相关性及充分披露的要求越来越高。因此必须从传统计量模式这个惯例中解脱出来，以会计目标为导向，科学的采用公允价值进行计量。公允价值计量概念的引入以及广泛地应用反映了其存在的必要性，这种必要性主要来自于传统的历史成本计量属性由于存在其自身的局限性而不得不为公允价值属性所取代。本文针对公允价值运用的必要性展开具体的分析。
　　（一）公允价值能客观反映通货膨胀期间的资产价值
　　20世纪曾发生过的两次世界范围的持续时间较长的通货膨胀表明，以历史成本计量的资产价值发生巨大的变化，因此一系列为了消除通胀影响而产生的资产计价方法被人们所采用，如对企业资产按现行成本或现行市价进行重新估价或按一般物价水平对以历史成本为基础的会计报表进行调整等。持续的通货膨胀使得人们不再坚持单一地以历史成本为计量属性，而是逐渐地引入了公允价值计量属性等概念。由此可见，在由通货膨胀引起的物价变动的情况下，历史成本不确认资产负债在初次计量后价值的变化，资产负债表上反映的也只是不同时点的历史数据。而由于市场的变化，这些项目的现时价值也许相较于历史成本已经发生了很大的改变，因而以历史成本计量的资产负债表不能客观反映企业的资产价值。相反，公允价值计量由于记录的是现时的价格，因而能够很好地解决问题，客观地反映通胀期间资产的价值。
　　（二）公允价值能对新型资产项目进行准确计量
　　随着经济制度的不断创新以及科学技术的不断进步，产生了诸如非货币性交易、实务投资、债务重组中的实务抵债以及企业并购等新型的交易形式，在这些交易形式中，换入资产的价值往往没有当时的交易价格，而只能以换出资产的“历史成本”来计量。显然，这些交易形式是无法用历史成本进行计量的。社会经济环境的飞速发展也产生了如无形资产等的特殊资产项目，而诸如自创商誉、自创商标、自创专利等的无形资产在最初形成时的可辨认成本很少，甚至没有可辨认成本，但是其日后形成的市场价格却往往是大大超越其成本的，若对其进行计价时采用可辨认成本，显然严重违背了其真实价值。因此，以历史成本作为入账价格来反映这些特殊资产的价值会使会计信息严重歪曲。社会经济环境及会计环境的变化产生了传统的历史成本计量无法解决或者在使用历史成本计量中产生信息失真的问题，因而在新环境下，公允价值计量属性的提出及运用就显得十分必要且及时了。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）