Paulsson(2006)进行的一项问卷调查结果 显示：从政府内部来说，最受欢迎的信息是单位 成本和现金制基础上的政府预算拨款信息，两 者的受欢迎程度几乎不相上下；其次才是通用 目的财务报表信息，且通用目的财务报表在满 足使用者信息需求方面的作用可能相当有 限。【71应计制会计信息的使用如此之少使人们 相信，仅仅为了建立应计制会计而实施应计制 会计是远远不够的。政府层面的合并财务报表 与政府统一的总预算相配比，有助于让政府形 成一个更加有效的反馈机制，但是当两者的基 础不同时，这一反馈机制被削弱了。Paulsson认 为：“瑞典的教训是——他们(意即瑞典政府) 单独引入了应计制会计，而同时保留了现金制 预算基础，这产生了众多的配比(matching)问 题，是不可取的”。
(三)何时才能引入应计制预算?
从已经实施应计制预算的国家情况来看， 它们通常都具备有两个突出的特点：其一是跻 身于世界上公共管理最高水平的国家行列；其 二是给予公共部门管理人员相当高的运营权 限。这并非一个偶然现象。一方面，由于应计 制基础增加了财务管理的复杂性，要求相关人 员同时具备计量资产和负债价值所需的技能和 道德素养，因此强有力的管理是必要的。另一 方面，高度的运营权限有助于确保管理人员在 资源运用中真正地借助应计制预算信息的优 势，从而达到有效利用既有资源的目的，而不仅 仅将应计制视作一种单纯的技术处理手段。上
述两个特点可被视为一国实施应计制预算的前
提条件。 现金制预算的主要目标是确保公共部门支
出的合规性；应计制预算的目标则是决策有用 性。一国只有从投入预算转向产出预算时，应 计制预算的实施必要性才会进一步凸显。进一 步说，应计制预算只是庞大的公共管理改革清 单中的一项，它的顺利实施与应用要以一系列 公共管理改革的成果为依托，耗时不菲，因此也 使得应计制(或修正应计制)会计与现金制预算 (或修正现金制预算)的并存状态不会是一个短 暂的过渡期。

三、政府会计和预算基础改革进程
——中国的抉择

(一)现实中，政府会计应计制改革比政府 预算应计制改革先行一步
20世纪90年代中期以来，国内就应计制政 府会计改革展开了广泛深入的探讨。这场由官 方(主要是财政部)、职业界和学术界参加的大 讨论深刻分析了现金制政府会计的种种局限， 普遍将政府会计改革视为完善我国公共支出管 理体系的一项重要改革内容，同时肯定了我国 引入应计制政府会计的必要性和迫切性。学术 界大都主张改革应在夯实现金制会计的基础之 上方能前行，此项观点主要源自于对我国预算 管理现状的研判。从目前的情况来看，我国的 预算和财务系统违规现象仍然十分严重，尤其 是违规支出屡禁不止，这可从历年公布的政府 审计工作报告中得以证实。因此，合规性问题 仍是当前政府会计的主要矛盾。在财政资金违 规滥用问题没有明显改观的情况下，贸然向应 计制跃进并不恰当。扩充政府会计核算范围到 支出周期各阶段，熟练运用修正现金制应该是 我国应计制政府会计改革的第一个目标。
在我国政府会计应计制改革的时间表已经
初步明朗的情况下，政府预算基础改革应该作 何反应呢?
目前我国的政府预算编制采用现金制基 础，且理论界与实务界未见改革政府预算基础 的声音。自2000年以来，虽然我国实施了部门
 
预算、政府采购、国库集中支付等改革，并取得
了显著的成效。但我们也应该清醒地认识到： 中国仍处在现代公共预算体制的早期，目前预 算改革的重点主要是加强行政控制而不是人大 的政治控制(见表1)，预算民主仍未真正进入 中国预算改革的日程表，实施绩效预算的条件 并不具备，【8 o同样的理由也适用于应计制预算 改革，后者的实施需要公共预算体制的建立健 全为其奠定良好的基础。
表1   中国预算改革的重点
部门预算  国库制度  政府采购  人大预算 改革      改革      改革      监督
配置效率
++
制程度上有明显差距(达到2个单位级差)；没
有出现非常极端的差距(即没有级差数为3的 情况)。
表2  OECD成员国政府会计基础与政府预算基础对比表 (核心政府层面)②
政府会计基础  政府预算基础  级差  国家数量    比重

72．4％

 

13．8％

10．4％
3．4％
 
(行政控制)
管理效率 (行政控制) 公共责任 (政治控制)

++    ++

+                       +
合    计                29      100％

注：1-意大利的情况比较特殊，没有纳入计算。
2．级差用来描述政府会计基础和政府预算基础相异 的程度，若一方为现金制，另一方为修正现金制，
则级差绝对数为1，依次类推；预算基础滞后于政
 
注：+预算改革有所涉及但仍不是重点，++预算
改革最为关注。

虽然目前不可能实施绩效预算，但种种迹 象表明，中国政府的关注点已开始向执政绩效 倾斜：本届政府提出了“立党为公、执政为民” 的执政纲领和建立透明政府、绩效政府的目标， 政府的功能将逐步向服务型、管理型、绩效型转 换；《中央部门预算支出绩效考评管理办法(试 行)》的推行亦可被视作未来实施政府绩效预算 的前奏。我国未来的预算改革方向是从投入导 向的“控制预算”转向结果导向的“绩效预 算”，【91在这一过程中，应计制基础预算改革的 必要性将愈加突出。
(二)我国的政府会计基础不应也不会与 政府预算基础出现较大差距
从国际上看，应计制预算的实施是一个渐 进的过程，而且应计制预算的程度与应计制会 计的程度基本相同或相近。从表2中可见，高 达86．2％的OECD成员国的政府会计应计制程 度平行或领先于其预算应计制的程度；72．4％ 的成员国在政府会计和预算的应计制程度方面 持平①；13．8％的成员国在政府会计和预算的应 计制程度方面基本持平(仅隔一个单位级差)； 仅有10．4％的成员国在政府会计和预算的应计(责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）