100万元，不会对当期利润和应纳税所
得额产生影响，以后纳税无须抵扣， 或抵扣金额为0，那么其计税基础等于 其账面价值100万元。假如预计负债为
100万元，在未来期间可能会发生实际 费用100万元，应在未来期间计算纳税 所得额时，进行抵扣，那么未来期间 可予以抵扣的金额为100万元，则当期预计负债的计税基础=100万一100万元
=0。由此可以推出：当负债的账面价 值大于其计税基础时，便产生可抵扣暂 时性差异。即在计算当期纳税所得额 时，虽计入了当期损益，但应加入会计 利润作为基数计算所得税•未来期间实 际发生费用时，虽然会计上没计入当期 损益，可以从会计利润中抵减后计算 所得税。例如，宏达公司为一般纳税 人，所得税率为25％，2008年利润总额 为910元，本年度该企业因或有事项产 生预计负债为90万元，其中：未决诉讼 案预计赔款70万元，预计产品质量保证 维修费20万元。赔款70万已记入“营 业外支出”，产品质量维修费20万已记 入“销售费用”，共计90万期末已结转 到“本年利润”，按税收法规计算，这
90万是估计数，并没有实际发生，企
业所得并没有实际减少90万，企业应 纳税所得额=910+90=1000(万元)，该 企业应交所得税=l 000×25％=250(万 元)。假女D2009年实现利润l 165万元， 预计负债期末为25万元，可以抵扣金 额为：90-25=65(万元)。应纳税所得额
=1165-90+25=1100(万元)，应交所得 税=l100×25％=275(万元)。如果诉 讼案没有败诉，则不会赔偿70万元，在
2009年会不会得到抵扣呢?回答是肯定 的，因为。若没有赔偿，企业应做如下 账务处理：借：预计负债700000，贷：营 业外支出700000，贷方营业外支出结 转到本年利润后，利润虚增70万元，同 理推出：企业所得并没有增jJl】70万元， 在计算应纳税所得额时，应从本年利润 中进行抵减，成了抵扣项目。此外，因 预计负债，而增加了固定资产价值的， 在计提折旧时，应剔除该因素。综上所 述，预计负债对企业所得额影响很大， 它虚增了资产的价值，也虚增了利润， 所以企业计算所得税时，必须剔除预计 负债的影响因素。
五．预计负债产生计税差异的账务处理 前已述及，预计负债产生计税差 异属于暂时性差异，中小型企业可选用 应付税款法，大型企业应采用资产负债 表债务法(递延税款法)核算，当资产负 债表日负债的账面价值大于其计税基础 时，产生可抵扣暂时性差异，形成递延 所得税资产，企业应设置“递延所得税 资产”账户核算可抵扣暂时性差异。当 然，确认递延所得税资产，应以未来期
间很可能取得用以抵扣可抵扣暂时性差
异的应纳税额为限。 递延所得税资产=可抵扣暂时性差
异×企业适用所得税率 根据前例资料，宏达公司为一般纳
税人，所得税率为25％，2008年利润总
额为910万元。本年度该企业因或有事 项产生预计负债为90万元。其中：未决 诉讼案预计赔款70万元。预计产品质量 保证维修费20万元。在应付税款法下，
2008年应纳税所得额=910+90=looo(万 元)，应交所得税=1000×25％=250(万 元)，所得税费用和应交所得税是一致 的，企业应做如下账务处理：借：所 得税费用2500000，贷：应交税费—— 应交所得税2500000。在资产负债表债 务法下，所得税费用=当前所得税+递 延所得税(递延所得税负债一递延所得 税资产)=250+(0-90)×25％=227．5(万 元)，企业应做如下账务处理：借：所得
税费用2275000，借：递延所得税资产
225000，贷：应交税费_应交所得税
2500000。假如下年度利润总额为1090 万元，实际发生了70万元赔款和20万元 的产品维修费，假设没有新的预计负债 业务。在应付税款法下，应纳税所得 额=1090-90=1000(万元)，应交所得税
=1000×25％=250(万元)，所得税费用
和应交所得税是一致的，企业应做如 下账务处理：借：所得税费用2500000，
贷：应交税费_应交所得税2500000。
在资产负债表债务法下，所得税费用= 当前所得税+递延所得税=250+【O一(一
90)】×25％=272．5(万元)，企业应做如下 账务处理：借：所得税费用2725000，贷： 递延所得税资产225000，贷：应交税费一 应交所得税2500000。从上例得知，2008 年产生预计负债即虚增费用90万，造成 资产负债表中负债账面价值大于计税 基础90万，这90万并没有减少企业所得 额，所以在计税时不能税前抵扣，只能 形成未来可抵扣暂时性差异，所以2008 年企业应纳税所得额在利润总额中应加 计90万，站在企业角度看，多交所得税
22．5万元。而下年度发生了费用90万， 会计上并没有增加费用(上年已列入费 用)，而是减少了预计负债，致使下年度 利润虚增90万，处理方法是拿上年度形 成的可抵扣暂时性差异90万来抵扣，所 以下年度可以少交所得税22．5万元。
*(P／S，7％，50)为终值系数=o．0339口
