三、问题的解决

财务分析作为一门独立的分支学科，始于
19世纪的美国，企业偿债能力分析和企业盈利 能力分析从一开始就是财务分析的主要内容。 今天，当经济活动分析的继续发展遇到困难时， 我国会计界自然地注重对财务分析的研究与应 用。我们认为，这不是对经济活动分析的否定， 而是一种螺旋式上升，即通过在新形势下研究 财务分析，以更新改造经济活动分析的传统内 容。在西方国家会计界，有着较为完整的财务 分析理论，这对我们的研究工作有着重要的借 鉴意义。同时。我们注意到西方国家的财务分 析也存在体系混乱等问题，受其影响，国内出版 的财务分析教材的体系也是多种多样，各自为 政，很难规范。由此可见，无论是经济活动分 析，还是财务分析都给我们留下了很大的研究 空间。
传统的经济活动分析包括生产分析、成本 分析和财务分析三部分，其优点是内容全面，能 对整个生产经营过程展开分析；其缺点是各部 分互相孤立、彼此分离，呈现出一种重点不突出 的板块式结构。财务分析则主要对财务报表所
提供的会计核算资料展开分析，其内容包括以
偿债能力分析为主的财务状况分析和以盈利能 力分析为主的财务成果分析，它的长处是突出 了财务能力分析和现金流量分析，这是新时期 企业财务管理的主要目标，不足之处是没有与 生产经营过程相联系，不能对财务指标作因素 分析。
我们的研究思路是将会计的国际化与国家 特色相结合，在探讨新学科体系的内容框架时， 应将上述两者取长补短，相互结合。一方面，以 财务分析为主；另一方面，把生产分析和成本分 析作为影响财务指标变动的原因来展开分析。 这样，形式上保留了经济活动分析的三大部分 内容，实质上是变板块式结构为逻辑式结构，突 出了财务分析的主角地位。为了体现以财务分 析为中心，此时拟将二者合并称作“财务经济分 析”。它是以经济核算信息为起点，以财务资金 分析和财务能力分析为中心，并运用专门方法 和指标体系评价生产经营过程诸要素对财务活 动的影响，借以考核企业过去业绩，评估目前财 务状况和预测未来发展趋势。
“财务经济分析”概念的提出是一种创新， 它意味着当旧的知识体系已过时，新的理论方 法体系的构建必须适应市场经济体制建立与完 善的需要，特别是要适应我国人世后财务会计 改革不断深化的需要。创建“财务经济分析”的 理论意义在于探讨会计分析学科内容与方法上 的继承与发展的关系，实现会计学科的国际 协调。[2]
顾名思义，财务经济分析是财务分析与经 济活动分析的融合但不是简单的拼凑和相加， 而是两者之间的有机结合。在改革的浪潮中， 财务经济应运而生，财务经济活动成为了市场 经济的特征之一，由于财务经济活动设立的范 围越来越宽泛，因此必然要求财务经济分析向 深度与广度发展。与此相适应，在分析资料上 的数字信息与非数字信息相结合；在分析方法 上的定量分析与定性分析相结合；在分析内容 上的财务指标与非财务指标相结合；在分析形 式上的规范研究与实证研究相结合；在分析结 构上的事后分析与预测分析相结合等，使得财经济活动分析的改革出路
2l世纪会计问题专论 务经济分析学领域大为拓展，真可谓旧貌换新
颜，不可同日而语。笔者认为，由于会计与财务
两个学科在理论与实务上的紧密联系，如会计 分析、会计报表分析、财务报表分析、财务分析 的概念几乎难以分辩，加之，随着社会主义市场 经济体制的确立与完善，经济活动分析、财务分 析、财务经济分析的分析内容早已突破了内部 核算与理财的范围，而是涵盖了财务会计、管理 会计、财务管理乃至财务经济活动的所有信 息。【31因此，有理由认为，由经济活动分析与财 务分析交融结合起来的财务经济分析应该同时 属于会计学和财务管理学两个学科体系。在整 个经济分析体系中，它与技术经济分析又同属 于微观经济分析的层次。
总之，经济活动分析是会计学科的重要组 成部分，如何在新形势下对其进行改造与创新， 已成为会计学科体系改革中的关键之一。当计

划经济转轨为市场经济后。许多高等学校会计 专业分析类课程的长期缺位是很不正常的现 象。我们通过多次问卷调查，得知无论是学历 教育，还是职业教育；无论是学校师生，还是实 务工作者，都将此课程列为最受欢迎的课程之 一，并迫切希望恢复开设经过改革后的该课程。 因此，迅速在财务管理专业和会计学专业教学 中把会计分析类课程作为必修课开设是当务之 急，而课程名称如何定是次要的，关键是要符合 社会主义市场经济需要的新内容。

参考文献：
[1]葛家澍等．会计原理[M]．北京：中国财经出版 社。1962．
[2]樊行健．财务经济分析论纲[M]．成都：西南财经大学 出版社，2007．
[3]张先治．财务经济分析新学科：财务报表分析与经济
活动分析的融合[J]．财会学习，2008，(9)．