国库集中支付是以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金全都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和服务供应者或用款单位的一项国库管理制度。国库单一账户体系包括财政部门在同级人民银行设立的国库单一账户和财政部门在代理银行设立的财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外财政专户和特设专户。财政性资金的支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。
　　目前,预算外资金、政府性基金、党费、工会经费等还没有完全纳入国库集中支付改革实施范围。单位使用的账户分为两类:一类是实有资金账户,一类是零余额账户。实有资金账户存放的是人民币存款,包括基本存款账户、党费账户、工会经费账户等;零余额账户存放的是用款额度,包括财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、财政汇缴零余额账户(即财政汇缴专户)。在这种情况下,基层预算单位会计核算中所涉及的除了单位零余额账户外,原来的基本账户仍在使用,好多单位目前的做法是将零余额账户和基本账户分开核算,笔者认为这样做对于工作实践有利有弊,现以农业科学事业单位为例对该做法的利弊加以分析。
　　
　　 一、国库集中支付下分账核算的好处
　　
　　1.便于分析单位资金结余状况。对于单位领导来讲,单位自有资金银行存款历年结余是其重点关心之一。因为零余额账户对于基层预算单位而言是财政部门为预算单位在商业银行开设的用于办理预算资金支付清算的账户,其日终、月终、年终余额在与国库单一账户清算后结零,它只是办理预算资金支付清算的账户,是一个过渡性账户。要想获得单位自有资金历年结余这一数据,必须对单位账务进行分析才可算出,其做法是将科目为“银行存款”的数额减去项目总账中反映的项目资金和科目为“应付账款”的数额,再加上科目为“其他应收款”的数额。因为在科学事业单位的会计核算中,项目总账中反映的只是在项目里支出的款项,并未包括借出的项目资金,而在大多数农业科学事业单位会计核算中将借出的项目资金在“其他应收款”中反映。通过多年的工作,笔者将分账前和分账后为单位负责人提供这一数据所遇到的情况进行了比较:分账核算前,要想计算出这个数值很麻烦,因为“其他应收款”科目中既包括国库项目的借款又包括基本账户中项目的借款,这就需要具体详细地进行“其他应收款”的明细分析,增加了工作量。分账核算后,在零余额账套中反映的是上级拨款的事业费、基建经费和部分科研项目经费(零余额项目)的一切支出,基本户账套中则反映除上述经费外的其他经费,要实现上述目的显然容易得多,只需按前述方法将“其他应收款”加上就可以计算出来,不用再分析填列。
　　2.账目核算脉络清晰。通过分账核算,基层预算单位零余额账套里核算的都是财政拨款,预算单位按季分月编制用款计划,申请用款额度,并要每月按预算科目的类款项就“零余额账户”基本支出和项目支出的明细和现金的支出、结余情况编制月报。而预算外资金、政府性基金、各子课题等核算都在基本账户的账套里核算,清晰明了,统计方便。
　　3.便于应收应付账款的核对管理。分账核算后,便于应收账款的核对,具体表现在:未分账时,某人往来账款借出款项较多,要想具体划分其借款属性,必须单笔核对;而分账核算后,零余额账套中反映的是零余额项目借款,而基本户账套中则反映的是非零余额项目借款,账目清楚,利于区分。应付账款核对同理。
　　4.便于出纳的现金核算。国库集中支付下按类款项对不同编码的项目进行区分,而在银行取款签发支票时也要求按类款项进行划分,分账核算便于出纳对现金的归集,不易造成错误。
　　
　　 二、国库集中支付下分账核算所遇到的不便及对策
　　
　　1.分账核算最大的缺点是不能反映单位的总体收支情况,每套账只反映各自领域的收支情况,只有通过手工汇总才能反映整个单位的整体收支状况,这将加大会计工作的繁杂程度和工作量,影响工作的效率。这一情况只有在做年终决算时会发生,在日常工作中不需要时时统计单位总体收支状况。
　　2.分账核算增加了账套数量,在日常报销时2个套账要同时使用,如果原来单位需要一名报账人员,分账核算后至少要两名报账人员同时进行报销工作,否则就要一会儿打开这套账,一会儿再打开那套账,造成混乱;或者要将2套账的报销时间错开,而这又给报销者带来了麻烦:如果报销者既有零余额项目需要报销又有基本账户里的需要报销,他就得跑两趟财务室,给报销人员带来极大的不便。但是只要单位适当增加财务报销的工作人员,这一问题比较容易解决。
　　3.分账核算在账簿、凭证档案管理上同样会遇到一些小麻烦,多套账簿同时存在,在档案管理上存在辨别、查阅等问题。这一问题可以通过加些小标识来做一下区分,比如在凭证皮上、账簿盒上加一明显的颜色标签,这样就可以一目了然。
　　4.分账核算在给出纳工作带来方便的同时也带来了诸多的不便,尤其在单位只有一个出纳的情况下,要同时管理多个账套的现金和支票,银行对账、编制未达账清单、开支票等工作量势必增加,出错的概率也将增加。这一问题同样可以通过适当增加财务人员这一办法来解决。
　　综上所述,国库集中支付下分账核算还是十分必要的,能够使预算单位账目清晰,更加有利于单位的会计核算。