三、金融危机下会计计量属性选择的评价与思考
　　（ 一 ）建立与公允价值相适应的市场环境在金融危机这个非活跃、非理性的市场情况下，采用公允价值进行会计计量难免会使公允价值有失公允，公允价值的确定主要受制于市场的活跃程度，并且要使用市场价格或者其他市场信息来获取公允价值。市场越活跃，所确定的公允价值越接近于真实价值，越能为其计量的会计信息提供参考，反之，市场不活跃和不完善，就很难获取充足的市场信息，使公允价值偏离真实价值，进而难以为公允价值计量的会计信息提供参考。金融危机下，一些金融产品已没有市场可以作为计量参考，甚至交易市场已全面冰封，以市场价格计价已经没有市场可言，而硬按照市场价格计价的公允价值，会导致计量的数据不真实。因此，只有在公平、活跃市场下的市场价格才可以代表那些金融产品的公允价值，如果没有相关市场,公允价值也就不能很好地确定，即使确定了也会偏离真实价值，这也是人们对金融危机中公允价值的应用产生质疑的原因之一。目前，我国市场化程度和监管水平不高，金融资本市场处于发展阶段，公允价值计量所依存的市场环境还不完善，公允价值可能难以达到公允，我们应建立与公允价值相适应的市场环境，完善债券、股票、票据、外汇、黄金、期货、期权、远期合约市场，为公允价值的运用提供一个良好的外部环境和市场基础，以确保公允价值所计量的资产、负债的价值准确、可靠，不失公允。
　　（ 二 ）建立公允价值计量准则及其框架体系迫于对金融危机的冲击和各方面的压力，世界各国都在对公允价值的计量准则进行修改和完善。金融危机以来，FASB连续发布了关于SFAS No.157的3项工作人员立场报告（FASB Staff Position），对SFAS No.157进行补充与修改。SFAS No.157从“有序交易”、“参考市场”以及“虚拟交易”等几个方面阐述公允价值计量中所涉及到的交易性质，特别强调了当不存在实际交易时，通过虚拟交易确定公允价值时需要考虑参与交易的市场参与者的特证。2009年5月28日，IASB发布了《公允价值计量（征求意见稿）》，该征求意见稿涉及公允价值的定义、应用范围、计量方法、披露和生效日期等方面，尤其是规范了不活跃市场下公允价值的计量，具体《公允价值计量》准则预计将在2010年9月正式发布。目前，我国涉及公允价值的相关准则分布较为零散，有关公允价值计量与披露的规定和阐述分散于各项具体会计准则及其应用指南中，缺乏详尽和统一指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系，理论无法有效指导实践。因此，我国会计准则体系中应着手建立适合我国国情且具有可行性的公允价值计量会计准则和公允价值计量框架体系，以便更好地推动理论研究和指导会计实务的发展。公允价值会计准则和计量框架体系中要对公允价值的定义作明确详细统一的解释；对公允价值的应用范围作出明确规定；对公允价值的计价可区分不同情况体现出不同价值，具体对不同情况所体现的不同价值要有相应的解释和规定，统一某一情况下应选择那一种计价方法等。
　　（ 三 ）提高公允价值估值技术水平 公允价值是基于可获得市场信息的基础上来估计公允价值，如果市场不活跃，那就要求使用模型估值技术来估计公允价值，2008年9月30日，美国SEC针对SFAS157发布的指导意见 重新解释了非活跃市场下公允价值的确定方法，明确了市场报价非公允时，应通过考虑价格下滑时间长短、跌幅以及市场流动性等因素，借助内部估值模型和假设条件来确定金融资产的公允价值；2009年4月，FASB规定对于缺乏活跃市场的特定金融产品，如果金融机构管理层认为市价不能代表其真实价值，可通过折现现金流量进行估值和计价。估值技术水平的高低，会影响评估结果的真实性。因此，在不活跃市场中采用什么技术和方法来评估公允价值就显得尤为重要。目前，估值技术由于面临着众多客观不确定性和主观不确定性因素（在选用估值模型，确定模型参数等方面），操作起来有一定的难度且最终的合理性难以确定，这就需要不断完善公允价值的估值技术，减少公允价值计量模式的主观性。我们应当尽快制定评估公允价值的操作指南，规定公允价值在市场极其不稳定的情况下应如何计价，对现金流量的估计、折现率的确定、估值日期、估值目的和相关参数的选取等一一进行规范，使公允价值的确定程序规范化，以减少损失，减少对公司业绩及投资者信心的影响，避免造成类似今天的金融危机。
　　（ 四 ）完善公允价值信息披露制度本次金融危机的爆发，使社会各界开始重新审视公允价值会计计量属性，面对日趋复杂的经济环境，完善公允价值信息披露制度，加大公允价值信息的透明度是必不可少的。对此，各国在公允价值信息披露方面也做了进一步的研究，对公允价值的披露范围进行了扩展。在2009年5月28日IASB发布的《公允价值计量（征求意见稿）》中就涉及公允价值的披露问题，具体包括负债公允价值的披露、公允价值层级的披露、公允价值的敏感性分析披露以及其他重要因素的披露等。2010年6月29日，IASB又发布了《公允价值计量中计量不确定性分析的披露（征求意见稿）》，对公允价值计量的部分披露内容重新征求意见，即要求第三层次的公允价值计量在计量不确定性分析中考虑不可观察输入值相关性的影响。2009年，FASB对公允价值计量的披露要求作了进一步的完善，明确一些现有的披露要求，如报告实体应当为每一个资产和负债等级提供公允价值计量披露；报告实体应当提供用于计量经常性与非经常性项目公允价值的参数和估值技术的披露。2010年1月，FASB发布了关于公允价值计量的最新ASU（会计准则更新），对公允价值披露的规定作了进一步的补充，包括公允价值层级转换披露、敏感性分析及其生效日期的披露等。因此，我国也应加强对公允价值的信息披露，对各类可以采用公允价值计量的会计项目进行披露，披露的内容主要应包括：如何对公允价值进行计量，计量的标准是什么；如何对公允价值进行确认，公允价值是通过活跃市场报价确定、还是采用估值技术估算得到，若采用估值技术，应详细披露采用估值技术的级次、采用估值技术确定公允价值的方法、估值模型的选择、相关参数的选取等信息；公允价值变动对财务报表的影响以及表外项目的风险、金融工具的风险等。
　　（ 五 ）提高会计人员的业务素质和道德素质 会计人员是会计实务的具体操作者，此次爆发的金融危机中公允价值带来的新问题，无疑给我国广大会计人员在公允价值计量属性的应用方面带来了新的挑战。公允价值是我国会计准则中一种新的计量属性，对面当今纷繁复杂的经济环境，公允价值往往会表现出不确定性、变动性、广泛性和多样性，如何正确认识和对待公允价值就显得非常重要，为此，需要加强会计人员的业务素质和道德素质，对会计人员提出更高的要求。只有高素质的会计人员才能正确认识公允价值、准确地把握好公允价值运用的“尺度”。在以后的会计工作中，会计人员应不断加强对公允价值理论和实务的学习，除了要熟悉我国新企业会计准则中公允价值的定义、运用范围、掌握公允价值的具体实务操作并严格按照准则中的要求应用公允价值外，还需要了解国际上最新公允价值的研究成果，对准则中公允价值规定不明确的地方要具备大量的职业判断能力，在不违背诚信原则，恪守职业道德的前提下，使公允价值得以全面可靠地运用。 (责任编辑：南粤论文中心)转贴于南粤论文中心: http://www.nylw.net(南粤论文中心__代写代发论文_毕业论文带写_广州职称论文代发_广州论文网）