三．所得税会计核算方法的统1
我国原有的所得税会计核算方法有 应付税款法、递延法和损益表债务法， 而新准则中采用资产负债表债务法。
1．应付税款法 应付税款法是指企业不确认时间性
差异对所得税的影响金额，按照当期的 应交所得税确认为当期所得税费用的方 法。由于应付税款法不考虑时间性差异 对所得税费用的影响，不能体现权责发 生制与收入费用配比原则的会计影响。
2．递延法 递延法是将本期由于时间性差异而
产生的影响纳税的金额，递延和分配到 以后各期，并同时转回原已确认的时间 性差异对本期所得税影响金额的会计方 法。递延法在税率变动或开征新税时。 仍按原来发生时的税率循序转销纳税影 响额。递延税款借项或贷项并不能完全 反映为一项资产或负债。
3．损益表债务法
损益表债务法基本原理是所得税 费用应当以企业当期确认的收入和费 用与按税法规定应确认的收入和费用 之间的差额，计算时间性差异，据以 确认递延所得税负债或资产。当预期 税率发生变动时，必须对已发生的递 延税款按现行税率进行调整，并要求 按根据变动后的税率计算的金额调整 递延税款余额。
4．资产负债表债务法 新准则摒弃了应付税款法和递延
法。规定采用资产负债表债务法，此规 定与国际会计准则一致。此方法将资产 或负债的账面价值与计税基础的差额归 属为暂时性差异，确认相应的递延所得 税资产或递延所得税负债。下面以固定

万方数据
资产和长期借款为例剖析资产负债表债
务法的核算原理。 例l某项生产设备原价为2000万
元。使用年限为10年，会计处理时按照 直线法计提折旧，税法允许加速折旧， 企业在计税时对该项资产按双倍余额递 减法计提折旧，净残值为O。第1年末， 未计提减值准备，假设企业当期利润总 额为5000万元，且不存在其他任何税前 调整项目，所得税税率为25％。
该项固定资产的账面价值=2000 万元-200万元=1800万元I计税基础
=2000万元-400万元=1600万元I暂时
性差异=账面价值一计税基础=1 800万 元一1600万元=200万元I
“应交税费——应交所得税”科目 当期发生额=税法上的应纳税所得额× 适用税率=4800万元×25％=1200万元。 企业于第1年末的会计分录为：
借：所得税费用1250万元
贷：应交税费——应交所得税
1200万元 递延所得税负债50万元
例2企业有一笔到期还本付息的长 期借款1000万元，企业当期预提借款利 息共计60万元。税法规定借款利息于实 际支付时允许税前列支。假定企业当期 的会计利润总额为5000万元，且没有发 生其他税前调整项目。
会计上当期确认利息费用，所以该 负债本期末的账面价值为1060万元；而 税法上要等到这项借款利息实际支付时 才确认为负债，同时确认可税前抵扣的 费用项目60万元l
预计负债的计税基础=账面价值
1060万元一可从未来经济利益中扣除的 金额60万元=1000万元l暂时性差异=账 面价值一计税基础=1060万元一1000万元
=60万元I
“应交税费——应交所得税”科 目当期金额=税法上的应纳税所得额× 适用税率=5060万元×25％=1265万元。 企业于确认预计负债的当期作会计分录 为：
借：所得税费用12503rj"元
递延所得税资产l  5万元
贷：应交税费——应交所得税
1265刀f元

四．所得税会计变革的意义
1．能够反映出更真实、更详细的所 得税会计信息
原制度中应付税款法不反映税法与 会计确认收入和费用的时间差异对未来 期间所得税的影响。递延法和利润表债 务法虽然考虑了时间对纳税的影响，但 只注重差异本身，而对差异产生的根源 没有清晰地反映出来。资产负债表债务 法不仅强调暂时性差异，更强调产生暂 时性差异的根源在于资产和负债，因而 能够真实、详细地反映企业所得税的核 算和缴纳过程。
2．减少会计政策的选择范围，增强 可比性
在新的会计准则颁布前，企业所得 税会计处理方法可以在应付税款法，递 延法和损益表债务法中任选一种，这样 选择余地太大，使得企业之间的会计信 息缺乏可比性。新的会计准则颁布后， 所有上市公司必须统一规范采用资产负 债表债务法，企业所得税会计处理方法 相同，提高了企业之间会计信息的可比 性。
3．有利于与国际惯例接轨 由于资产负债表债务法理论更科
学、反映更全面、操作更简单，既涵盖 了利润表债务法的优点，又规避了损益 表债务法的缺点，因此，被美国和国际 会计准则所采用。而国际间经济贸易往 来的日益密切、跨国经营的日趋普遍， 也在客观上要求不同国家和地区财务报 告具有更强的可比性。我国经济融入世 界经济的发展，要求我国会计国际化， 采用国际上通行的所得税会计处理方 法。我国的新会计准则规定运用资产负 债表债务法，可以更好地融入世界经济 一体化的进程中，更好地与国际惯例趋 同，从而为我国经济的发展和腾飞打下
良好的基础。口